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应走出税收筹划的误区

应走出税收筹划的误区 2011年12月10日 来源： 在我国，宣传、倡导、运用税收筹划的时间不算很短，但人们对税收筹划的理解不一，税收筹划在不少人的脑海 仍有误区。误区之一：税收筹划就是少缴税或不缴税提到税收筹划，不少人想到的就是纳税人运用各种手段，想方设法地少缴税甚至不缴税，以达到直接减轻自身税收负担的目的。就连有的税务界权威人士也这样认爲：所谓税收筹划，是指通过对纳税业务进行策划，筹划出一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税目的笔者认爲，这种观点有失偏颇。实际上税收筹划仅仅是纳税人进行经营的一种手段，是一种生産经营活动方式，其根本目的应当与纳税人的生産经营目的一致，即追求利益的最大化。对纳税人来说，如果从某一经营方案中可以获得最大化的利润，即使该经营方案会增加纳税人的税收负担，该经营方案仍然是纳税人的最佳经营方案。误区之二：税收筹划只与税款的多少有关目前，我们在探讨税收筹划时，基本上都是税款方面的筹划，即将税收筹划简单地看成是税款的多与少的选择，而很少去考虑税款之外的其他事情。这是一种不正确、不全面的税收筹划观。形成这种误区的原因是我们对税收筹划的目的缺乏正确的认识，也就是说这一误区是建立在上一误区基础之上的，是上一错误派生出的新错误。我们在上文分析指出，税收筹划并不是单纯爲了节税，而是爲了追求经济利益的最大化，由此目的出发，那些能够减少纳税人损失，增加纳税人经济利益的与纳税有关的业务安排，都应当视爲税收筹划。这些业务安排包括：1.纳税人严格依照财务会计制度的规定进行财务会计核算，严格按照税收法律法规和政策，准确地计算应纳税款，正确地进行纳税申报，足额地缴纳税款，并依法履行其他一切税收法律义务。表面上看，这与税收筹划无关，其实不然。全面履行纳税义务，最大的利益是可以使纳税风险降到最低限度，从而避免因爲纳税义务的不履行而被税务机关处罚，进而减少和避免纳税人在纳税方面的损失。2.纳税人应当依法维护自身的权利。权利与义务从来都是对等的，没有无权利的义务，也没有无义务的权利。纳税人应当依法履行纳税义务，但同时也应当依法享受法定的权利。税收筹划的目的之一是增加税收方面的利益。但是对纳税人来说，税收方面的利益应该包括以下两个方面。一是减少或降低纳税方面的义务，二是增加税收方面的权利。自然，开展税收筹划也就应当从这两个方面入手。因此，依法维护纳税人权利是税收筹划的一个重要内容。事实上，由於多方面的原因，我国的纳税人在纳税权利方面的筹划还很少。不仅如此，有的甚至连最起码的纳税人权利都不知道如何维护，对税收法律法规赋予的权利也常常是轻言放弃。从某种意义上讲，放弃自己应有的权利就会使自己的经济利益受到损失。误区之三：税收筹划必须在法律许可的范围内实施在许多的税收筹划专着及文章中，作者都特别地强调税收筹划具有合法性特徵，认爲税收筹划必须在法律许可的范围之内实施。笔者认爲，此观点存有片面之处。我们说税收筹划的主体是纳税人，是追求经济利益最大化的经营者。虽然从宏观方面讲，从政治高度讲，经营者的经济利益与国家利益在很大程度上是一致的。但是在具体的经济利益上，两者是有差别的。在纳税方面，国家要依法足额徵税，而纳税人则希望尽可能地少纳税。对於守法的经营者而言，如何才能尽可能地少纳税呢?他们当然会采取合法的手段，但是如果法律没有明令禁止，那麽他们显然也不会放弃。同时，从国家方面考虑，纳税人采取一些法律未明确禁止的手段进行税收筹划也应当是允许的。第一，国家徵税的一大原则就是税收法定，即国家徵税、征什麽税、对什麽徵税以及征多少税等等都必须严格依法进行。法律未明确规定的，税务机关就不得徵税，否则就是违法。第二，国家税收法律法规由於时间、空间以及其他各种各样的原因，不可能对全部的问题作出规定，即税收法律法规总是存在或多或少的漏洞。这些漏洞对纳税人来说并没有法律约束力。因此，税收筹划应该是介於合法与非法之间，即非违法性。只要法律法规未明令禁止的，都可以纳入税收筹划的范围。误区之四：税收筹划无风险从当前我国税收筹划的实践情况看，纳税人在进行税收筹划过程（包括税务代理服务机构爲纳税人实施的税收筹划，下同）中都普遍地认爲，只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实不然。税收筹划作爲一种计划决策方法，本身也是有风险的。首先，税收筹划具有主观性。纳税人选择什麽样的税收筹划方案，又如何实施，这完全取决於纳税人的主观判断，包括

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